102年 12月號 道 法 法 訊 (260)

DEEP & FAR

 

 

 
避稅天堂的戰爭(9)

 

蔡律灋 律師

•臺灣大學法律學系

•臺灣大學法律學研究所

 

 
 

一、稅捐天堂對於稅捐收入所產生之效果

 

(四)稅捐天堂減少總和社會福利(續)

    為降低稅捐天堂的誘因及可獲利性，國家可以透過減少資本稅稅率之方式來因應。如此一來，稅捐天堂也會減少在非稅捐天堂國家之稅率。這可能確實被認為有利於工業化國家，因為工業化國家理論上將會使消除浪費性支出之公共需求增加，以彌補稅捐缺口。如果這種競爭型態確實能夠增加社會福利，則其將指出稅捐過高，且公共財已過度產出。另一方面，即使美國聯邦預算赤字已接近美金11兆元，美國人民一直以來均不願意在公共財上重大減少政府支出，這也提供一定證據顯示在公共財上之政府支出並未過高。

    如上所述，非稅捐天堂國家已被迫改變其對於流動資本之稅率，而致力於減少資本流入稅捐天堂。一旦國家以減少稅捐之方式降低在稅捐天堂隱藏收入之誘因，則將會演變成一場割喉戰。當減稅降低稅捐天堂服務之需求，非稅捐天堂國家之稅捐收入總額也同時降低。其結果，公共財之數量也同樣被減少至非最適水準，而減少總社會福利。更糟的是，龐大的資源必須被配置於以稅捐天堂為對象之稅捐執行措施，該等措施將更進一步減少公共計畫所能獲得之資源，並同時減少社會福利。因此，對於國家而言，窮盡資源防衛其稅捐收入基礎固為最適的資源配置，惟此種人力資源配置之方式並非令人期待之方式。換言之，致力於執行稅捐收取工作之人力實際上並未生產任何財貨，因為這些稅捐之收取本來就應該發生，而不須藉由其勞力。或許甚至有更大問題的是，稅捐天堂可能實際上逐漸損害自願性的法令遵循，因為任何個人或公司都不會希望自己成為唯一一個乖乖繳稅「笨蛋」(sucker)。隨著欺騙者的數量增加，其他人開始欺騙及從事非法稅捐規避之誘因也隨之增加。