102 7月號 道 法 法 訊 (255)

DEEP & FAR

 

 

避稅天堂的戰爭(3)

 

蔡律灋 律師

•臺灣大學法律學系

•臺灣大學法律學研究所

 

 

引言()

 

    第四部分探討美國或其他國家政府針對減少利用稅捐天堂隱藏所得之行為,並因而實質降低誘使個人將資本移轉至稅捐天堂之誘因,其所可能採用之方式。在此部分之探討中,本文主張因為透過集體行動來處理稅捐天堂之問題,本質上存有問題,政府最好特別針對利用稅捐天堂隱藏所得之個人或法人,制定更嚴格之處罰,並增加其查核層級。政府間應簽署稅捐資訊交換協定(TIEA),但該協定應於一定數量之稅捐天堂亦簽署協定後,始可實施。如此一來,即可降低稅捐天堂堅持不肯簽署協定之誘因。最後,本文主張各國應提供稅捐天堂國家財務上之誘因,以誘使該等國家採取最適稅捐政策,進而極大化全世界之福利。該等財務上之誘因是誘使稅捐天堂國家將較大及較富有國家人民之福利置於其本國人民福利之上所不可或缺者。

 

一、   稅捐天堂對於稅捐收入所產生之效果

 

(一) 何謂稅捐天堂

    沒有任何人可以明確說出一個國家構成稅捐天堂所必須具備之要件,因為其精確或確實之定義並不存在。經濟合作暨發展組織(OECD)已發展出一套判斷標準,以判斷一個國家是否應被歸類為稅捐天堂,其列出四項必須加以檢驗之重要判斷標準。該四項判斷標準包括:無稅捐或僅有名目稅捐、缺乏有效之資訊交換、缺乏透明性及無實質活動(例如,純粹稅捐導向之投資)